Uno de los requisitos más invocados por la Inspección tributaria para negar la deducibilidad de un gasto es la falta de correlación con los ingresos de la actividad. Cuando esta discrepancia afecta a servicios recibidos de terceros —consultoría, gestión, intermediación, asistencia técnica— el peritaje sobre correlación de gastos con ingresos en servicios recibidos se convierte en una herramienta imprescindible para defender la posición de la empresa, tanto en vía administrativa como judicial.
El principio de correlación de ingresos y gastos
La Ley del Impuesto sobre Sociedades no exige expresamente en todos los casos una prueba positiva de la correlación, pero la jurisprudencia y la doctrina administrativa han consolidado este principio como uno de los pilares para valorar la deducibilidad de un gasto: el gasto debe estar relacionado, directa o indirectamente, con la obtención de ingresos de la actividad económica. Cuando se trata de servicios intangibles recibidos de terceros, cuya materialización no siempre resulta visible en la documentación contable ordinaria, este principio se convierte en el eje central de la controversia con la Administración.
Por qué los servicios recibidos generan especial controversia
A diferencia de la compra de un bien tangible, cuya recepción y aplicación al proceso productivo resulta relativamente sencilla de acreditar, los servicios de gestión, consultoría o asistencia técnica plantean mayores dificultades probatorias: ¿cómo se demuestra que un servicio de consultoría estratégica ha contribuido efectivamente a los ingresos de la empresa? ¿Cómo se acredita que un contrato de gestión centralizada dentro de un grupo empresarial responde a una prestación real y no a una mera facturación entre entidades vinculadas?
Estas dudas se agravan cuando el prestador del servicio es una entidad vinculada, pues en tal caso la Inspección analiza con especial rigor tanto la realidad de la prestación como su valoración a mercado conforme al artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Metodología del peritaje de correlación
1. Acreditación de la realidad del servicio
El primer paso consiste en reunir toda la evidencia disponible de que el servicio se prestó efectivamente: informes entregados, correos electrónicos, actas de reuniones, entregables concretos, horas dedicadas por el prestador, y cualquier otro soporte documental que acredite la materialización real de la prestación.
2. Análisis del impacto en la actividad de la empresa
A continuación, se analiza de qué forma el servicio recibido ha contribuido, directa o indirectamente, a la generación de ingresos: mejora de procesos, incremento de ventas, reducción de costes, acceso a nuevos mercados o clientes, o cualquier otro efecto cuantificable o razonablemente argumentable sobre el negocio.
3. Valoración a mercado del servicio
Cuando el servicio se ha recibido de una entidad vinculada, es necesario además acreditar que el precio pactado responde a condiciones de mercado, comparando con referencias de servicios similares prestados entre partes independientes.
4. Conclusión pericial
El informe debe concluir de forma razonada si existe correlación suficiente entre el gasto analizado y los ingresos de la actividad, aportando una argumentación técnica que pueda sostenerse ante la Inspección y, en su caso, ante los tribunales.
Consecuencias de no acreditar la correlación
Cuando la Administración considera que un gasto por servicios recibidos no está suficientemente correlacionado con los ingresos, puede negar su deducibilidad íntegramente, lo que incrementa la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y puede acarrear, además, la correspondiente sanción por dejar de ingresar. En operaciones entre entidades vinculadas, la falta de acreditación puede además derivar en un ajuste secundario con consecuencias fiscales adicionales para ambas partes de la operación.
La importancia de un informe pericial independiente
Ante este tipo de controversias, disponer de un análisis técnico riguroso, elaborado por un profesional independiente capaz de reunir y sistematizar toda la evidencia disponible, resulta determinante para defender la deducibilidad del gasto. Un informe pericial tributario elaborado por ValiTax permite estructurar esta defensa de forma sólida, anticipando los argumentos que previsiblemente empleará la Inspección y preparando el informe para su eventual ratificación ante los órganos de revisión o los tribunales.
Conclusión
La correlación entre gastos e ingresos en servicios recibidos es una de las cuestiones más recurrentes y técnicamente complejas en las comprobaciones del Impuesto sobre Sociedades. Un peritaje bien fundamentado, que acredite la realidad, el impacto y la valoración de mercado del servicio, constituye la mejor herramienta de defensa frente a una eventual regularización de la Administración tributaria.
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