Informe pericial sobre recuperabilidad de créditos fiscales

Las bases imponibles negativas pendientes de compensar, las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota y los créditos por retenciones o pagos fraccionados constituyen activos fiscales de gran relevancia para muchas empresas. Sin embargo, su reconocimiento contable exige valorar razonablemente si existirán beneficios futuros suficientes para aplicarlos, lo que hace que un recuperabilidad créditos fiscales informe elaborado por un perito independiente resulte, en determinadas circunstancias, una herramienta imprescindible.

Qué son los créditos fiscales y por qué debe analizarse su recuperabilidad

Los créditos fiscales incluyen, principalmente, las bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores (compensables sin límite temporal, aunque con límites cuantitativos anuales sobre la base imponible previa), las deducciones pendientes de aplicar por insuficiencia de cuota íntegra, y otros créditos como las retenciones soportadas no aplicadas. La normativa contable exige que estos activos por impuesto diferido solo se reconozcan en el balance cuando resulte probable que la sociedad disponga de ganancias fiscales futuras suficientes para compensarlos, lo que introduce un elemento de juicio relevante.

Cuándo se necesita un informe pericial sobre recuperabilidad

• Empresas que han generado bases imponibles negativas significativas tras varios ejercicios de pérdidas y necesitan justificar su activación contable.
• Procesos de venta, fusión o entrada de inversores, en los que el comprador exige acreditar el valor real de los créditos fiscales del target.
• Litigios societarios en los que se discute el valor de una participación y los créditos fiscales forman parte relevante del patrimonio neto.
• Auditorías externas que cuestionan el mantenimiento en balance de activos por impuesto diferido de ejercicios anteriores.
• Procedimientos de inspección de la AEAT que revisan la correcta compensación de bases imponibles negativas en el Modelo 200.

Metodología del informe pericial

El perito analiza las proyecciones financieras de la empresa, el histórico de resultados, el plan de negocio y las circunstancias del sector, para estimar de forma razonada la probabilidad de generar bases imponibles positivas suficientes en los próximos ejercicios. Se revisan también los límites legales aplicables a la compensación de bases imponibles negativas —actualmente limitada a un porcentaje de la base imponible previa a la propia compensación, con determinados importes exentos de esta limitación— y la vigencia y correcta acreditación documental de las deducciones pendientes de aplicar.

Valor del informe frente a terceros y a la Administración

Un informe pericial bien fundamentado aporta credibilidad y objetividad a la valoración de los créditos fiscales, resultando especialmente útil en operaciones de compraventa de empresas, donde el comprador necesita cuantificar con precisión el valor real de estos activos antes de fijar el precio de la operación. También resulta de gran utilidad frente a la Agencia Tributaria, cuando esta cuestiona el origen o la correcta acreditación de bases imponibles negativas generadas en ejercicios que, aun estando fuera del plazo de prescripción para liquidar, siguen siendo objeto de comprobación en cuanto a su origen.

Por ello, cada vez más empresas encargan a LRB Tax & Legal un perito judicial tributario para documentar de forma rigurosa la recuperabilidad de sus créditos fiscales, tanto en contextos preventivos como en el marco de procedimientos ya iniciados.

Riesgos de una activación incorrecta

Reconocer contablemente créditos fiscales sin una base razonable de recuperabilidad puede derivar en correcciones contables posteriores, con el consiguiente impacto en los estados financieros y en la imagen fiel de la empresa ante socios, entidades financieras e inversores. Por el contrario, no activar créditos fiscales que sí son razonablemente recuperables infravalora el patrimonio de la sociedad y puede perjudicar su posición negociadora en operaciones societarias.

Recomendaciones prácticas

• Revisar anualmente la recuperabilidad de los créditos fiscales activados, actualizando las proyecciones financieras.
• Documentar por escrito las hipótesis empleadas en las proyecciones de resultados futuros.
• Encargar un informe pericial independiente cuando existan dudas relevantes o ante operaciones societarias significativas.
• Conservar toda la documentación que acredite el origen de las bases imponibles negativas y deducciones pendientes.

En conclusión, un informe pericial sobre recuperabilidad de créditos fiscales aporta el rigor técnico necesario para sustentar decisiones contables y fiscales de gran trascendencia económica, protegiendo tanto la imagen fiel de las cuentas anuales como la posición de la empresa frente a terceros y frente a la Administración tributaria.