Las bases imponibles negativas pueden compensarse con beneficios futuros, pero Hacienda puede comprobar su origen y su cuantía al aplicarlas. Para evitar su regularización, la sociedad debe acreditar cómo se generaron y que cumple los límites legales. Aportar un informe pericial de ValiTax, la marca de informes periciales de LRB Tax & Legal, refuerza la prueba y la defensa de esa compensación. Actualizado en octubre de 2026.
¿Cómo funciona la compensación de bases imponibles negativas?
El artículo 26 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, permite compensar las bases imponibles negativas (BIN) liquidadas o autoliquidadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes. Según la Agencia Tributaria, esa compensación es ilimitada en el tiempo, aunque está sujeta a límites cuantitativos y a requisitos que conviene conocer. La norma completa puede consultarse en el BOE, Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La propia Agencia Tributaria aclara que compensar bases negativas no es un derecho autónomo del contribuyente. Es una facultad derivada de la relación tributaria, que depende de que la sociedad autoliquide el impuesto o se lo liquiden y que se ejerce cumpliendo los requisitos de la ley. Esta idea es útil para entender por qué la Administración puede revisar la cifra pendiente cuando la sociedad la aplica.
¿Qué límites se aplican cada año?
| Regla | Contenido según la Agencia Tributaria |
|---|---|
| Límite general | No puede superar el 70 % de la base imponible previa a la reserva de capitalización y a la propia compensación |
| Importe mínimo | En todo caso se pueden compensar hasta 1 millón de euros en el período |
| Períodos inferiores al año | El millón de euros se prorratea según la duración del período |
| Excepciones al límite | Quitas y esperas con acreedores no vinculados; extinción de la entidad, salvo reestructuración con régimen especial |
El detalle completo figura en la página de la Agencia Tributaria sobre la compensación de bases imponibles negativas. Los porcentajes y umbrales pueden variar con la cifra de negocios y con reformas legislativas, por lo que cada caso debe contrastarse con la norma vigente en el ejercicio concreto.
¿Cuándo no se pueden compensar las bases imponibles negativas?
La ley restringe la compensación en operaciones de adquisición de sociedades con bases negativas pendientes. Según la Agencia Tributaria, no se pueden compensar cuando concurren a la vez dos circunstancias. La primera es que una persona o entidad adquiera la mayoría del capital o de los derechos de participación en resultados después del cierre del período que generó la base negativa, teniendo menos del 25 % en ese momento. La segunda es que la entidad adquirida se encuentre en alguna de estas situaciones:
- No haber realizado actividad económica en los tres meses anteriores a la adquisición.
- Desarrollar en los dos años posteriores una actividad distinta o adicional con una cifra de negocios superior al 50 % de la media de los dos años anteriores.
- Ser una entidad patrimonial en los términos del artículo 5.2 de la ley.
- Haber sido dada de baja en el índice de entidades por no presentar la declaración del impuesto durante tres períodos impositivos consecutivos.
Estos supuestos son los que suelen aparecer en comprobaciones tras una compra de sociedad, una entrada de nuevos socios o una reorganización. Por eso la prueba de la actividad real y de la secuencia temporal de la operación tiene tanto peso.
¿Qué puede comprobar Hacienda en las bases imponibles negativas?
La Ley General Tributaria contempla una regla específica sobre el derecho de la Administración a comprobar las bases negativas pendientes de compensar, incluso cuando el ejercicio en que se generaron ya está prescrito, dentro del plazo que fija la propia ley. Puede consultarse en el BOE, Ley General Tributaria. Es decir, la prescripción del ejercicio de origen no impide comprobar la cifra que se aplica años después. Este aspecto se completa con la lectura de otro artículo de este portal sobre los plazos de prescripción tributaria.
En la práctica, la inspección puede revisar tres bloques de cuestiones:
- El origen de la base negativa: si los gastos que la generaron eran deducibles, estaban correctamente imputados y se encontraban justificados.
- La cuantía pendiente: si se ha controlado la compensación aplicada en cada ejercicio y si el saldo es coherente con las declaraciones presentadas.
- La aplicación actual: si se respetan los límites del ejercicio y no concurren las restricciones por cambio de titularidad.
Si la sociedad no puede reconstruir la contabilidad y los justificantes de ejercicios muy antiguos, corre el riesgo de que se rechace la compensación. Conviene conservar de manera ordenada, y durante el tiempo que la ley exija, los soportes de las pérdidas más relevantes. Para corregir declaraciones erróneas existe el procedimiento descrito en la página sobre rectificación de autoliquidaciones.
¿Cómo funciona en un caso práctico?
Ejemplo ilustrativo, con cifras hipotéticas y redondeadas. Una sociedad acumula 800.000 euros de bases negativas generadas durante una crisis de su sector. Un nuevo grupo adquiere la mayoría del capital y, dos años después, la sociedad incorpora una línea de negocio distinta. Al compensar las bases en la declaración, la inspección cuestiona si concurren las restricciones por cambio de titularidad y si el origen de las pérdidas está acreditado.
La defensa reúne las cuentas anuales de los ejercicios de origen, la documentación de los gastos más relevantes y la cronología de la entrada del grupo. Un informe pericial analiza la actividad real antes y después de la adquisición y calcula el peso de la nueva línea sobre la cifra de negocios media. Con ello, la discusión se centra en datos medibles y no en impresiones. La conclusión final depende de los hechos y de la normativa aplicable en cada ejercicio.
¿Cuándo conviene aportar un informe pericial en una comprobación de bases negativas?
Un informe pericial visado por ASPEJURE, como los que elabora ValiTax, es un medio de prueba que puede aportarse en el trámite de alegaciones o en un recurso posterior. Conviene valorarlo en los supuestos siguientes:
- La inspección rechaza total o parcialmente la compensación y propone regularizar.
- Hay que reconstruir la cuantía de las bases negativas de ejercicios antiguos.
- Se discute si se mantuvo la actividad económica tras un cambio de socios.
- Se estudia una compraventa de sociedad con bases negativas y se quiere cuantificar su valor.
- El plazo de alegaciones es corto y se necesita un análisis técnico rápido.
¿Cómo puede ayudar un informe pericial de ValiTax?
ValiTax, la marca de informes periciales de LRB Tax & Legal, elabora informes periciales jurídicos, empresariales y tributarios visados por ASPEJURE y avalados por Luis Miguel Larriba, perito judicial y Socio Director de LRB Tax & Legal. Su informe pericial reconstruye y cuantifica las bases negativas a partir de la documentación disponible, analiza la actividad económica relevante y expone las conclusiones con un método verificable. Puede ampliarse esa información en la página de informes periciales tributarios de ValiTax.
Los plazos de referencia son de 10 a 15 días hábiles para un informe estándar, de 20 a 30 para uno complejo y de 3 a 5 días hábiles para uno de urgencia, que se confirman en cada encargo. Existe también el informe exprés cuando el plazo de alegaciones está próximo a vencer. Si el objetivo es contrastar el criterio de la inspección, resulta útil la segunda opinión experta de ValiTax.
| Aspecto | Informe interno o de parte | Informe pericial visado de ValiTax |
|---|---|---|
| Cuantificación | Cálculo propio, sin contraste | Reconstrucción documentada y verificable |
| Actividad económica | Afirmada de forma genérica | Analizada con datos de cifra de negocios |
| Visado | No suele tenerlo | Visado por ASPEJURE |
| Ratificación | No prevista | Posible en sala |
| Uso como prueba | Más discutible | Refuerza admisibilidad y peso |
¿Qué errores conviene evitar con las bases imponibles negativas?
- Aplicar la compensación sin llevar un control anual del saldo pendiente.
- No conservar contabilidad ni justificantes de ejercicios en los que se generó la pérdida.
- Ignorar las restricciones que operan tras un cambio de socios o una adquisición.
- Confundir el límite general con el importe mínimo de un millón de euros.
- Esperar a la propuesta de liquidación para empezar a reconstruir la prueba.
Conclusión
Compensar bases imponibles negativas exige cumplir los límites legales y poder demostrar su origen y su cuantía. Si la inspección cuestiona la compensación, un informe pericial de ValiTax puede reforzar la defensa con una reconstrucción técnica y ordenada. Puede escribir a Contacto@LRB.es, llamar al +34 684 234 831 o solicitar un informe pericial en ValiTax; la consulta inicial no tiene coste.
Preguntas frecuentes
Según la Agencia Tributaria, la compensación no puede superar el 70 % de la base imponible previa a la reserva de capitalización y a la propia compensación, aunque en todo caso pueden compensarse hasta 1 millón de euros. Existen excepciones y reglas específicas según la situación de la entidad.
Según la Agencia Tributaria, la compensación de bases imponibles negativas es ilimitada en el tiempo. Eso no impide que Hacienda pueda comprobar su origen y cuantía al aplicarlas, por lo que conviene conservar la contabilidad y los justificantes de los ejercicios en que se generaron.
Conviene cuando hay que reconstruir la cuantía o acreditar la actividad económica tras un cambio de socios. Un informe pericial visado por ASPEJURE, como los de ValiTax, es un medio de prueba que refuerza la defensa y puede aportarse en alegaciones o en un recurso posterior.
ValiTax es la marca de informes periciales de LRB Tax & Legal. Sus informes, visados por ASPEJURE, reconstruyen y cuantifican las bases negativas, analizan la actividad económica y se pueden utilizar como prueba en alegaciones, reposición, TEAR, TEAC y procedimientos judiciales.
Depende del caso. La ley limita la compensación cuando se adquiere la mayoría del capital de una sociedad con bases negativas y esta se encuentra en ciertas situaciones, como no tener actividad previa o cambiar de actividad con peso relevante. Conviene analizar cada operación antes de aplicar la compensación.
Contenido informativo; no constituye asesoramiento jurídico individualizado.
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