Informe pericial tributario en el Impuesto sobre Sociedades: qué es y cuándo hace falta

Un informe pericial tributario es un dictamen técnico, elaborado por un profesional independiente, que analiza una cuestión fiscal con contenido económico, contable o de valoración y la expone de forma que pueda servir como prueba ante la Administración o ante un tribunal. En el Impuesto sobre Sociedades hace falta, sobre todo, cuando la discrepancia con Hacienda no versa sobre una norma sino sobre un hecho o una cifra: el valor de mercado de una operación, la necesidad de un gasto, la vida útil de un activo o la razón económica de una reestructuración.

Respuesta directa: qué es y para qué sirve

El informe pericial traduce a lenguaje técnico y verificable lo que la empresa sostiene en su declaración. No sustituye al asesoramiento jurídico ni a la liquidación del impuesto: sirve para demostrar, con método y documentación, que la posición del contribuyente es razonable. La Ley General Tributaria reconoce a los obligados tributarios el derecho a utilizar los medios de prueba admitidos en derecho (artículo 106 LGT), y el dictamen de un perito es uno de ellos. Si su autor lo ratifica y se somete a contradicción, el informe adquiere el valor que la Ley de Enjuiciamiento Civil atribuye a la prueba pericial, que el juez valora conforme a las reglas de la sana crítica (artículo 348 LEC).

Esto es especialmente relevante en una materia como la del Impuesto sobre Sociedades, donde buena parte de los conflictos nacen de conceptos jurídicos indeterminados: «valor normal de mercado», «gasto necesario», «correlación con los ingresos», «motivo económico válido». Todos ellos exigen demostración, y la demostración exige método.

Cuándo hace falta un informe pericial tributario

No todas las controversias requieren un dictamen. Conviene encargarlo cuando concurren estas circunstancias:

• La Administración ha propuesto una regularización basada en una valoración o estimación que la empresa considera errónea.
• La operación afectada es compleja (operaciones vinculadas, aportaciones no dinerarias, reestructuraciones, cesiones de intangibles) y el soporte documental interno no basta para acreditar su razonabilidad.
• Se prevé un litigio, en vía económico-administrativa o contenciosa, en el que habrá que probar hechos económicos.
• Se quiere dejar constancia contemporánea de una decisión empresarial antes de que nadie la cuestione.

Quien necesite una visión de conjunto sobre este tipo de encargos puede consultar la página dedicada a los informes periciales tributarios, donde se describen los supuestos habituales y la forma de trabajo.

Situaciones típicas en el Impuesto sobre Sociedades

Operaciones vinculadas y valor de mercado

El artículo 18 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades obliga a valorar a precios de mercado las operaciones entre partes vinculadas. Si la Inspección corrige el precio pactado, el contribuyente puede aportar un estudio de comparabilidad que justifique el método elegido y los comparables utilizados. Aquí el informe pericial no se limita a repetir la documentación de precios de transferencia: la contrasta, la depura y, en su caso, la completa.

Deducibilidad de gastos

El artículo 15 de la Ley del Impuesto excluye de la deducción determinados gastos y la doctrina administrativa exige además su correlación con los ingresos y su adecuada justificación. Un dictamen puede acreditar la realidad del servicio recibido, la proporcionalidad de su precio o la vinculación de un gasto con la actividad, especialmente cuando faltan facturas detalladas o el proveedor es un tercero vinculado.

Deterioros, amortizaciones y valoración de activos

La amortización y el deterioro dependen de estimaciones técnicas (vida útil, importe recuperable, flujos futuros). Cuando la Inspección las cuestiona, el dictamen permite exponer la metodología aplicada y comparar el resultado con alternativas razonables.

Reestructuraciones y régimen especial

El régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores se condiciona a que la operación responda a motivos económicos válidos. Un informe elaborado cerca del momento de la decisión resulta mucho más convincente que una explicación reconstruida años después.

Qué valor probatorio tiene ante la Administración

Conviene ser realista. La Administración no está obligada a aceptar las conclusiones de un perito de parte, y puede discrepar si motiva su rechazo. Ahora bien, no puede ignorar el informe: debe valorarlo y razonar por qué lo desestima. Una resolución que omite todo análisis de una prueba pericial aportada en plazo es vulnerable en vía de recurso, porque el derecho a utilizar los medios de prueba pertinentes forma parte de las garantías del procedimiento.

En sede judicial el escenario es más favorable. Si el perito comparece, explica su metodología y responde a las preguntas de las partes y del tribunal, el informe puede ser decisivo, sobre todo si la contraparte (en este caso, la Administración) se apoya solo en criterios internos o en valoraciones genéricas. La Administración es una parte más en el proceso y su informe se valora con la misma vara de medir.

Contenido mínimo de un buen informe

Un dictamen útil debe permitir que un tercero reproduzca el razonamiento. En términos generales incluye:

1. La identificación del perito, su cualificación y la declaración de imparcialidad que exige el artículo 335.2 LEC.
2. El encargo recibido y las preguntas concretas que se responden.
3. La documentación examinada y sus limitaciones.
4. La metodología, con justificación de por qué se elige y se descartan otras.
5. El análisis y los cálculos, con hipótesis explícitas.
6. Las conclusiones, redactadas de forma que se puedan citar sin ambigüedad.

Un informe que se limita a afirmar conclusiones sin mostrar cómo se alcanzan tiene muy poco recorrido. Y uno que oculta la documentación desfavorable pierde credibilidad en cuanto la contraparte la aporte.

Cuándo no hace falta

Hay controversias estrictamente jurídicas en las que un dictamen económico aporta poco: la interpretación de un precepto, la aplicación de un criterio vinculante o un defecto de procedimiento. También puede ser innecesario cuando la prueba documental ordinaria (contratos, facturas, contabilidad coherente) ya acredita los hechos. Encargar un informe por inercia encarece el procedimiento sin mejorar la defensa. La decisión debe tomarse sobre la base de una pregunta sencilla: ¿hay un hecho económico discutido que solo un especialista puede acreditar?

El momento: antes es casi siempre mejor

El informe pericial tributario cumple mejor su función cuando se incorpora pronto. En la fase de comprobación, aportarlo con las alegaciones permite que el actuario lo examine antes de proponer la regularización. En la fase de recurso sigue siendo útil, pero algunos tribunales económico-administrativos son reacios a admitir pruebas que pudieron aportarse antes. Y, por encima de todo, un dictamen preventivo, elaborado cuando se toma una decisión de cierta entidad, evita discusiones posteriores sobre la fiabilidad de una justificación sobrevenida.

Cómo coordinarlo con la defensa jurídica

El perito no define la estrategia procesal, pero su trabajo debe encajar en ella. Por eso resulta aconsejable que el equipo que defiende al contribuyente conozca desde el inicio el alcance del informe, las preguntas que se formulan al perito y los plazos de cada trámite. Un servicio de defensa fiscal con LRB permite coordinar la estrategia jurídica con la prueba técnica. Para ampliar la visión de cómo se estructura el análisis de un dictamen, resulta útil la lectura de nuestro artículo sobre informes periciales tributarios: qué son y cuándo se necesitan.

También conviene recordar que el perito debe poder trabajar con libertad. La empresa tiene que facilitarle toda la información relevante, incluida la que no le favorece, y aceptar que sus conclusiones pueden no coincidir con la tesis inicial. Esa independencia es lo que da valor al dictamen.

Una referencia para la valoración del riesgo

Piénsese, a modo de ejemplo hipotético, en una sociedad que presta servicios de gestión a otra del mismo grupo por una remuneración fijada sin estudio previo. La Inspección propone un ajuste por considerar que el precio no es de mercado. Un informe que analice las funciones desempeñadas, los riesgos asumidos y los márgenes de empresas comparables puede reducir o eliminar el ajuste y, además, ofrece base para discutir la sanción. Sin ese estudio, la empresa debatiría únicamente con afirmaciones.

Preguntas frecuentes

¿Puede presentarse un informe pericial en cualquier fase del procedimiento?

Puede aportarse en la fase de comprobación, en el trámite de alegaciones, en el recurso de reposición, en la reclamación económico-administrativa y en el proceso contencioso-administrativo. Cuanto antes se aporte, más probable es que sea tenido en cuenta con plenitud.

¿El informe garantiza que Hacienda cambie su criterio?

No. Es un medio de prueba, no una resolución. Su eficacia depende de la solidez de la metodología, de la calidad de la documentación y de que se aporte en el momento adecuado.

¿Quién debe firmar el informe?

Un profesional con cualificación acreditada en la materia, que declare su imparcialidad y que esté dispuesto a ratificar el dictamen ante el órgano que lo solicite.

¿Se puede aportar un informe elaborado años antes?

Sí, y puede ser incluso más valioso si se redactó cuando se tomó la decisión. Debe constar la fecha y poder acreditarse que no se modificó con posterioridad.

Conclusión

El informe pericial tributario es una herramienta de prueba: útil cuando la controversia gira en torno a hechos y cifras, prescindible cuando es puramente jurídica. Su eficacia depende de la independencia del perito, del rigor del método y de que se aporte a tiempo. Para el contribuyente, supone la posibilidad de discutir con datos verificables en lugar de con meras manifestaciones, y de que la Administración, que es una parte más, tenga que razonar su rechazo. Quien actúe con anticipación y documente con método sus decisiones fiscales estará mejor posicionado si algún día debe defenderlas.

Si el asunto afecta a una valoración concreta, la página sobre valoración de empresas y activos detalla cómo se plantea ese tipo de encargo, y la referida a la prueba pericial judicial explica las particularidades de la ratificación en juicio.

Luis Miguel Larriba, perito judicial acreditado