Un impuesto directo, personal y periódico

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo directo, porque grava una manifestación inmediata de capacidad económica —la renta obtenida—; personal, porque se define en función del sujeto que la obtiene y no del objeto gravado; y periódico, porque esa renta se mide por períodos impositivos que se suceden en el tiempo. Es, además, un impuesto proporcional: salvo las escalas por tamaño, se aplica un tipo fijo sobre la base imponible con independencia de su cuantía.

La consecuencia práctica de esa naturaleza es que el impuesto se construye sobre la contabilidad. El artículo 10.3 de la Ley 27/2014 ordena calcular la base imponible corrigiendo el resultado contable con los preceptos de la propia ley. No hay una contabilidad fiscal paralela: hay una contabilidad mercantil y una lista de correcciones. Quien no tiene la contabilidad ordenada no tiene un problema contable, tiene un problema fiscal.

Ámbito de aplicación

El impuesto se exige en todo el territorio español, con tres matices que conviene tener presentes desde el principio:

• Regímenes forales. El País Vasco y Navarra tienen normativa propia en virtud del Concierto y del Convenio Económico. Determinar qué administración es competente depende del domicilio fiscal y del volumen de operaciones. Está tratado en regímenes forales.
• Regímenes territoriales especiales. Canarias y las Illes Balears cuentan con incentivos propios integrados en el impuesto: la reserva para inversiones en Canarias y la Zona Especial Canaria y la reserva para inversiones en las Illes Balears.
• Tratados internacionales. Los convenios para evitar la doble imposición y las directivas de la Unión Europea prevalecen sobre la norma interna en lo que regulan.

Quién paga y quién no

Son contribuyentes las personas jurídicas residentes en territorio español, con la excepción de las sociedades civiles que no tienen objeto mercantil, y determinadas entidades sin personalidad jurídica a las que la ley atribuye expresamente esa condición: fondos de inversión, uniones temporales de empresas, fondos de capital-riesgo, fondos de pensiones, fondos de titulización y algunos más.

Fuera del impuesto quedan las entidades en régimen de atribución de rentas —comunidades de bienes, sociedades civiles sin objeto mercantil, herencias yacentes—, cuya renta tributa directamente en sede de sus socios o comuneros, normalmente en el IRPF.

La exención, en cambio, no excluye de la condición de contribuyente: hay entidades totalmente exentas —el Estado, las comunidades autónomas, las entidades locales, el Banco de España— y entidades parcialmente exentas, que solo tributan por determinadas rentas. Está desarrollado en entidades exentas.

Cuándo se devenga

El período impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad y no puede exceder de doce meses. El impuesto se devenga el último día del período impositivo, y ese es el momento que fija la normativa aplicable: los tipos, los límites y los incentivos son los vigentes en esa fecha, no los del día en que se presenta la declaración.

El período se cierra antes de tiempo en varios supuestos —extinción de la sociedad, cambio de residencia al extranjero, transformación de la forma jurídica que determine un cambio de tipo o de régimen— que obligan a presentar una declaración adicional. Se explican en período impositivo y devengo.

El esquema que hay detrás de cada declaración

Toda liquidación del impuesto sigue el mismo recorrido, con independencia del tamaño de la sociedad:

Cada escalón está desarrollado en su propia página. Si busca el recorrido completo con los importes y las casillas, empiece por esquema de liquidación.