Definición y naturaleza

El artículo 1 de la Ley 27/2014 lo define como un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. Cuatro adjetivos lo describen con precisión:

Qué grava exactamente

El hecho imponible es la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que sea su fuente u origen. No distingue entre rentas de actividad, rentas del capital o ganancias patrimoniales: todo se integra en una única base imponible. Esa unidad de tratamiento es una de las diferencias estructurales con el IRPF, donde conviven la base general y la base del ahorro con tipos distintos.

Para las sociedades residentes, el gravamen alcanza a la renta mundial: la obtenida en España y la obtenida en el extranjero. Los mecanismos para evitar que esa renta tribute dos veces son la exención del artículo 21, la exención del artículo 22 y las deducciones por doble imposición internacional.

Cómo se calcula: la remisión a la contabilidad

Aquí está la peculiaridad esencial del impuesto. El artículo 10.3 dispone que la base imponible se calcula, en el método de estimación directa, corrigiendo el resultado contable mediante la aplicación de los preceptos de la ley. No existe una contabilidad fiscal separada; existe una contabilidad mercantil y una lista de correcciones.

De ahí se derivan dos consecuencias que conviene entender antes que ninguna otra:

• La calidad de la contabilidad determina directamente la calidad de la declaración. Una contabilidad desordenada no es un problema formal: es un problema de base imponible.
• Estar contabilizado no equivale a ser deducible. Los ajustes extracontables existen precisamente porque la norma fiscal se aparta de la contable en decenas de supuestos.

Relación con los demás impuestos

Con el IRPF

Ambos gravan renta, pero de sujetos distintos. El punto de contacto es la doble imposición económica: el beneficio de la sociedad tributa primero en el impuesto societario y, cuando se reparte como dividendo, vuelve a tributar en el IRPF del socio. El sistema español atenúa parcialmente ese efecto mediante los tipos del ahorro y, en el ámbito societario, mediante la exención del artículo 21 cuando el perceptor es otra sociedad.

Con el IRNR

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes grava a las entidades no residentes. Cuando actúan en España mediante establecimiento permanente, la ley del IRNR se remite en gran medida a la normativa del Impuesto sobre Sociedades: mismo modelo 200, misma base, mismo tipo.

Con la contabilidad y el depósito de cuentas

El impuesto se apoya en las cuentas anuales, pero es independiente de su aprobación y depósito. Se puede presentar el modelo 200 sin haber aprobado las cuentas, y se debe presentar aunque no se hayan depositado. Son obligaciones que van por caminos distintos, con sanciones distintas.

Qué se paga, en la práctica

El tipo general es el 25 % de la base imponible. Sobre esa referencia operan tipos reducidos por tamaño, el 15 % de las entidades de nueva creación, tipos sectoriales y, para las entidades de mayor dimensión, un suelo de tributación mínima. El resultado final —la cuota diferencial— se obtiene descontando las retenciones soportadas y los pagos fraccionados ya realizados.