Los dos presupuestos

1. Control

   Que el contribuyente, por sí solo o conjuntamente con personas o entidades vinculadas, tenga una participación igual o superior al 50 % en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente.

2. Baja tributación

   Que el importe satisfecho por la entidad no residente por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga sea inferior al 75 % del que habría correspondido de acuerdo con las normas españolas.

Qué rentas se imputan

La ley distingue dos escenarios:

Imputación de la renta total

Se imputa la renta total obtenida por la entidad no residente cuando esta no disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales para su realización, incluso si las operaciones tienen carácter recurrente. La regla no se aplica cuando se acredite que las operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una entidad no residente perteneciente al mismo grupo, o cuando existan motivos económicos válidos.

Imputación de rentas específicas

Cuando sí hay medios, solo se imputan determinadas categorías de renta pasiva:

• Titularidad de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas.
• Participación en fondos propios y cesión a terceros de capitales propios.
• Operaciones de capitalización y seguro, derechos de propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, derechos de imagen.
• Instrumentos financieros derivados.
• Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios realizadas con entidades vinculadas residentes en España, cuando generen gastos deducibles en estas.
• Transmisión de los bienes y derechos anteriores que generen rentas.

No procede la imputación cuando la suma de estas rentas es inferior al 15 % de la renta total obtenida por la entidad no residente.

Cómo se imputa

• La imputación se realiza en el período impositivo en que concluya el ejercicio social de la entidad no residente, que no podrá entenderse superior a doce meses.
• El importe se calcula conforme a los principios y criterios de la normativa española, en proporción a la participación en los resultados y, en su defecto, en el capital.
• Es deducible el impuesto satisfecho en el extranjero por la parte de renta imputada, sin que pueda exceder de la cuota que correspondería en España.
• Los dividendos posteriormente distribuidos no se integran de nuevo, hasta el importe de la renta ya imputada. Se evita así la doble imposición.

Excepciones

No se aplica el régimen cuando la entidad no residente sea residente en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con intercambio de información, siempre que el contribuyente acredite que aquella realiza actividades económicas, o se trate de una institución de inversión colectiva regulada por la Directiva correspondiente.

Obligaciones de información

Los contribuyentes a quienes resulte de aplicación el régimen deben presentar, junto con la declaración del impuesto, información sobre la entidad no residente: denominación y domicilio, relación de administradores y su domicilio, balance y cuenta de resultados, importe de las rentas positivas imputadas y justificación de los impuestos satisfechos. Es una obligación cuyo incumplimiento tiene su propia sanción.