La regla y sus consecuencias

El artículo 124 de la Ley 27/2014 fija el plazo en los veinticinco días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. No depende de la aprobación de las cuentas anuales ni de su depósito.

Si el último día del plazo es sábado, domingo o festivo, se traslada al primer día hábil siguiente.

Presentación fuera de plazo sin requerimiento

Si se presenta espontáneamente, sin requerimiento previo de la Administración, se aplica el régimen de recargos por declaración extemporánea del artículo 27 de la Ley General Tributaria:

• Un recargo creciente en función de los meses de retraso, con un porcentaje por cada mes completo transcurrido.
• A partir de los doce meses, un recargo superior más intereses de demora desde ese momento.
• Reducción del recargo cuando se ingresa en plazo el importe resultante y el propio recargo, o se solicita aplazamiento con garantía.
• No hay sanción: el recargo la sustituye.

Si la declaración fuera de plazo no arroja cantidad a ingresar, no procede recargo sino una sanción fija por presentación extemporánea de declaración sin perjuicio económico, de importe reducido y con reducciones por conformidad y pronto pago.

Presentación tras requerimiento

Si media requerimiento previo de la Administración, no cabe recargo: se abre la vía sancionadora ordinaria por dejar de ingresar dentro del plazo, con sanciones que se gradúan según la calificación de la infracción. La diferencia económica entre presentar antes o después del requerimiento es sustancial, y es la razón por la que conviene regularizar en cuanto se detecta el retraso.

Situaciones especiales

El plazo del modelo 232

La declaración informativa de operaciones vinculadas tiene un plazo distinto: el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Para ejercicio natural, noviembre. Es un plazo que se olvida con frecuencia porque no coincide con el del impuesto.

Aplazamiento y fraccionamiento

La deuda resultante puede aplazarse o fraccionarse conforme a las reglas generales de la Ley General Tributaria, con dispensa de garantías por debajo del umbral reglamentario y con devengo de intereses. Las empresas emergentes disponen de un régimen específico de aplazamiento sin garantías ni intereses en sus primeros ejercicios con base positiva.