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Contabilización del Impuesto sobre Sociedades
El gasto por impuesto no es la cuota a pagar. Tiene dos componentes: el impuesto corriente, que es la liquidación del ejercicio, y el impuesto diferido, que recoge el efecto futuro de las diferencias temporarias, de las bases negativas y de las deducciones pendientes. Confundirlos deforma el resultado y complica cualquier comprobación.
Los dos componentes
| Componente | Qué recoge | Cuenta habitual |
|---|---|---|
| Impuesto corriente | La cuota a pagar o a devolver del ejercicio | 6300 «Impuesto corriente», con contrapartida en 4752 o 4709 |
| Impuesto diferido | La variación de activos y pasivos por diferencias temporarias y créditos fiscales | 6301 «Impuesto diferido», con contrapartida en 474x o 479 |
La suma de ambos es el gasto por Impuesto sobre Sociedades que figura en la cuenta de pérdidas y ganancias, y que a su vez es un gasto no deducible que genera ajuste positivo en la liquidación.
Activos y pasivos por impuesto diferido
- Activo por diferencias temporarias deducibles (cuenta 4740): nace cuando se anticipa impuesto, por ejemplo al no poder deducir un deterioro. Revertirá reduciendo la base futura.
- Crédito por pérdidas a compensar (cuenta 4745): recoge el efecto fiscal de las bases imponibles negativas pendientes.
- Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes (cuenta 4742).
- Pasivo por diferencias temporarias imponibles (cuenta 479): nace cuando se difiere impuesto, por ejemplo al aplicar libertad de amortización.
Los activos por impuesto diferido solo se reconocen si es probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan su aplicación. Activar créditos fiscales de una sociedad crónicamente en pérdidas es una de las salvedades más frecuentes en los informes de auditoría.
El efecto del cambio de tipo
Los activos y pasivos por impuesto diferido se valoran según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión. Cuando cambia el tipo aplicable —y con varios tipos en aplicación gradual esto ocurre con frecuencia— hay que recalcularlos, con contrapartida en el gasto por impuesto del ejercicio.
Ese recálculo puede tener un impacto apreciable en el resultado de sociedades con créditos fiscales relevantes, y es un ajuste que suele detectarse tarde.
Los asientos del cierre
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Calcular la liquidación
Resultado contable, ajustes, reservas, bases negativas, tipo, deducciones y cuota diferencial, conforme al esquema de liquidación.
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Registrar el impuesto corriente
Cargo en 6300 y abono en 4752 «Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades» —o cargo en 4709 si resulta a devolver—, descontando retenciones y pagos fraccionados ya contabilizados en la 473.
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Actualizar el impuesto diferido
Altas y reversiones de activos y pasivos por diferencias temporarias, créditos por bases negativas y derechos por deducciones, con contrapartida en 6301.
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Comprobar la conciliación
Que el gasto total por impuesto se explica a partir del resultado contable, los ajustes permanentes, los tipos y los créditos reconocidos o no reconocidos.
La conciliación de la memoria
La memoria de las cuentas anuales debe incluir la conciliación entre el resultado contable antes de impuestos y la base imponible, y entre el gasto por impuesto y el producto del resultado por el tipo. Es un cuadro que:
- Explica el tipo efectivo de la sociedad y por qué difiere del nominal.
- Deja constancia de los ajustes permanentes y temporarios del ejercicio.
- Documenta el movimiento de los créditos fiscales.
- Sirve de resumen ante una comprobación: bien construido, contesta media docena de preguntas antes de que se formulen.
Las reservas indisponibles
La reserva de capitalización y la reserva de nivelación exigen dotación con cargo a resultados y figurar en balance con absoluta separación y título apropiado. La dotación se acuerda en la junta que aprueba la aplicación del resultado, y su importe debe coincidir exactamente con el aplicado en la declaración.
Contabilización del impuesto
¿Por qué el gasto por impuesto no coincide con la cuota?
Porque incluye el impuesto diferido. Una sociedad puede tener cuota cero y, sin embargo, registrar gasto por impuesto si revierten activos por diferencias temporarias, o registrar ingreso por impuesto si activa un crédito por bases negativas.
¿Se puede no activar un crédito fiscal?
Sí, y a veces es lo correcto. El reconocimiento exige que sea probable la existencia de ganancias fiscales futuras suficientes. Si esa probabilidad no existe, no debe activarse; el crédito fiscal sigue existiendo a efectos tributarios aunque no figure en balance.
¿Cómo se contabiliza la reserva de capitalización?
Como aplicación del resultado en la junta que aprueba las cuentas: traspaso a una reserva indisponible identificada con título apropiado. La reducción de la base es un ajuste fiscal, no un asiento; lo que se contabiliza es la dotación de la reserva.
¿Qué pasa si cambia el tipo de gravamen?
Hay que recalcular los activos y pasivos por impuesto diferido al nuevo tipo esperado en su reversión, con contrapartida en el gasto por impuesto del ejercicio. Con varios tipos en aplicación gradual, es una revisión que conviene hacer en cada cierre.
Contenidos relacionados
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- Bases imponibles negativas
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- Reserva de capitalización
- Modelo 200
Aviso. Este contenido es informativo y refleja la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, su Reglamento y el criterio administrativo vigentes en la fecha de su última revisión. Los tipos de gravamen, límites, umbrales, porcentajes de deducción e incentivos se modifican con frecuencia —y varios están en aplicación gradual a lo largo de distintos ejercicios—, por lo que conviene verificar siempre la redacción aplicable al período impositivo que se declara. Este sitio no está vinculado a la Agencia Estatal de Administración Tributaria ni sustituye al asesoramiento profesional sobre un caso concreto. Para una respuesta sobre su sociedad, escríbanos a Contacto@LRB.es.
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