Cuándo hay establecimiento permanente

Se entiende que una entidad opera mediante establecimiento permanente en el extranjero cuando dispone allí, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su actividad, o actúa mediante un agente autorizado para contratar en su nombre. Los convenios de doble imposición contienen su propia definición, que prevalece.

Los supuestos más frecuentes son la sucursal, la oficina, la fábrica, el taller y las obras de construcción o instalación cuya duración exceda del plazo previsto en el convenio, habitualmente doce meses.

La exención del artículo 22

Están exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente cuando este haya estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades con un tipo nominal de al menos el 10 %. Se entiende cumplido cuando el establecimiento radica en un país con convenio con cláusula de intercambio de información.

También quedan exentas las rentas derivadas de la transmisión del establecimiento permanente o del cese de su actividad, con las cautelas previstas para las rentas negativas.

Exención o deducción: cómo elegir

La regla práctica es sencilla: si el país de origen grava por debajo del tipo español, la exención deja la renta fuera y el ahorro es real; si grava por encima, la deducción permite recuperar el impuesto español, aunque el exceso extranjero no se recupere. Está desarrollado en deducción por doble imposición internacional.

Reglas de cálculo del establecimiento permanente

• La renta se determina como si fuera una entidad independiente, imputándole los ingresos y gastos que le correspondan.
• Los gastos de dirección y generales de administración de la casa central son imputables conforme a criterios razonables y documentados.
• Se consideran establecimientos permanentes distintos los que realicen actividades claramente diferenciadas y cuya gestión se lleve de modo separado.
• Las operaciones entre la casa central y el establecimiento se valoran conforme a los principios de operaciones vinculadas.

Rentas del extranjero sin establecimiento permanente

Cuando la sociedad obtiene rentas en el extranjero sin establecimiento permanente —intereses, cánones, servicios prestados desde España—, esas rentas se integran íntegramente en la base imponible española. La doble imposición se corrige por la vía de la deducción del artículo 31, con el límite de la cuota que correspondería en España y con la posibilidad de deducir como gasto el exceso, cuando la renta procede de una actividad económica realizada en el extranjero.

Las retenciones practicadas en origen sobre cánones e intereses suelen estar limitadas por el convenio aplicable. Es habitual encontrar retenciones practicadas al tipo interno del país de origen, superior al del convenio, sin haberse solicitado la devolución del exceso.