Los tres niveles de exención

Exención total

Las entidades del artículo 9.1 no tributan por ninguna renta y no están obligadas a presentar declaración. Es una lista cerrada de entes públicos: el Estado, las comunidades autónomas, las entidades locales, los organismos autónomos, las entidades de derecho público de análogo carácter, el Banco de España, los fondos de garantía de depósitos, las entidades gestoras de la Seguridad Social y algunas más.

Régimen de entidades parcialmente exentas

Es el régimen general de las entidades sin ánimo de lucro que no se acogen a la Ley 49/2002. Están exentas:

• Las rentas que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica, siempre que no deriven del ejercicio de una explotación económica.
• Las derivadas de adquisiciones y transmisiones a título lucrativo realizadas en cumplimiento de su objeto o finalidad específica.
• Las que se pongan de manifiesto en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realización del objeto social, cuando el importe se reinvierta en bienes también afectos.

No están exentos, en cambio, los rendimientos de explotaciones económicas, los rendimientos del patrimonio —intereses, alquileres, dividendos— ni las rentas obtenidas en transmisiones distintas de las anteriores.

El régimen de la Ley 49/2002

Es sensiblemente más favorable: exime un catálogo amplio de rentas y de explotaciones económicas, aplica el tipo del 10 % a lo que resulte gravado y habilita a los donantes a aplicar deducciones por sus donativos. A cambio exige el cumplimiento de una lista de requisitos —destino de rentas a fines de interés general, gratuidad de los cargos, memoria económica, rendición de cuentas— y una opción expresa mediante declaración censal.

Está desarrollado en entidades sin fines lucrativos.

La exoneración de declarar

Solo las entidades parcialmente exentas del régimen general pueden quedar exoneradas, y únicamente si cumplen las tres condiciones a la vez: ingresos totales por debajo del umbral legal, ingresos correspondientes a rentas no exentas por debajo de un umbral menor y sujeción a retención de todas las rentas no exentas. En la práctica, cualquier ingreso por una actividad económica —una cuota por servicios, una barra en un evento, un patrocinio— rompe la tercera condición y activa la obligación de declarar.

Errores frecuentes en estas entidades

• Creer que «sin ánimo de lucro» equivale a «sin impuesto». La forma jurídica no exime; exime la naturaleza de cada renta.
• Aplicar el régimen de la Ley 49/2002 sin haber ejercitado la opción censal ni cumplir sus requisitos.
• Deducir la totalidad de los gastos de estructura sin repartirlos entre actividad exenta y no exenta.
• No declarar los rendimientos de la tesorería ni los alquileres de un local propiedad de la entidad.