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Cuota íntegra, cuota líquida y cuota diferencial
Tres cuotas que se calculan una detrás de otra y que responden a preguntas distintas: cuánto genera la base, cuánto queda tras deducciones y cuánto hay que ingresar de verdad. Entender la diferencia evita el error más común de todos: creer que la cuota diferencial mide la presión fiscal de la sociedad.
Las tres magnitudes
| Magnitud | Cálculo | Qué mide |
|---|---|---|
| Cuota íntegra | Base imponible × tipo de gravamen | El impuesto que genera la base antes de cualquier minoración |
| Cuota líquida | Cuota íntegra − deducciones por doble imposición − bonificaciones − deducciones por incentivos | El impuesto definitivo del ejercicio |
| Cuota diferencial | Cuota líquida − retenciones − ingresos a cuenta − pagos fraccionados | Lo que queda por ingresar o lo que procede devolver |
Una cuota diferencial de cero no significa que la sociedad no haya pagado impuesto. Puede significar que ya lo pagó a lo largo del año mediante pagos fraccionados y retenciones. La magnitud que mide el impuesto del ejercicio es la cuota líquida.
Cuota íntegra
Es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. Cuando en un mismo período impositivo se aplican varios tipos —cooperativas con resultados cooperativos y extracooperativos, entidades ZEC, ejercicios con cambio de tipo— la cuota íntegra se obtiene sumando las cuotas parciales.
Si la base imponible es negativa, no hay cuota íntegra: la base negativa se acredita para su compensación futura.
De la íntegra a la líquida: el orden
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Deducciones para evitar la doble imposición
Internacional jurídica y económica de los artículos 31 y 32, y las procedentes de ejercicios anteriores. No están sujetas al límite conjunto.
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Bonificaciones
Ceuta y Melilla, servicios públicos locales y arrendamiento de viviendas. Tampoco están sujetas al límite conjunto.
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Deducciones por incentivos
I+D+i, producción cinematográfica, creación de empleo. Sujetas al límite conjunto sobre la cuota íntegra ajustada positiva.
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Comprobación de la tributación mínima
En las entidades afectadas, la cuota líquida no puede quedar por debajo de la cuota líquida mínima.
La cuota íntegra ajustada positiva —cuota íntegra menos deducciones por doble imposición y bonificaciones— es la magnitud sobre la que se calcula el límite conjunto. Confundirla con la cuota íntegra a secas es un error frecuente que infravalora o sobrevalora las deducciones aplicables.
De la líquida a la diferencial
Se restan los pagos a cuenta realizados durante el período:
- Retenciones e ingresos a cuenta soportados sobre arrendamientos, dividendos, intereses y otras rentas.
- Pagos fraccionados ingresados en abril, octubre y diciembre.
- Cuotas satisfechas por sociedades sometidas al régimen de transparencia fiscal internacional y otras minoraciones específicas.
El resultado puede ser positivo —cantidad a ingresar— o negativo —cantidad a devolver—. En este segundo caso la Administración dispone de un plazo para practicar la devolución, transcurrido el cual devenga intereses de demora a favor del contribuyente sin necesidad de reclamación.
El tipo efectivo
Es el cociente entre la cuota líquida y el resultado contable antes de impuestos. Es la magnitud que refleja la carga fiscal real de la sociedad y la que se explica en la conciliación de la memoria de las cuentas anuales. Un tipo efectivo muy por encima del nominal indica gastos no deducibles relevantes; muy por debajo, rentas exentas, bases negativas compensadas o deducciones aplicadas.
Cuota íntegra, líquida y diferencial
¿Puede la cuota líquida ser negativa?
No. Las deducciones pueden reducirla hasta cero, pero no generar un importe negativo. La única salida cuando hay deducción sin cuota es la monetización de la deducción de I+D+i, que se articula como abono y no como cuota negativa.
¿Y la cuota diferencial?
Sí, y es habitual. Cuando los pagos fraccionados y las retenciones superan la cuota líquida, el resultado es a devolver. Es lo normal en sociedades que optaron por la modalidad de pago fraccionado sobre la cuota del ejercicio anterior y que han tenido un año peor de lo previsto.
¿Cuándo devuelve Hacienda?
La Administración dispone de un plazo desde la finalización del plazo de presentación para practicar la devolución. Transcurrido sin que se haya ordenado el pago por causa imputable a la Administración, devenga intereses de demora automáticamente. Si la declaración se presentó fuera de plazo, el cómputo se inicia desde su presentación.
¿Qué es exactamente la cuota íntegra ajustada positiva?
La cuota íntegra minorada en las deducciones por doble imposición y en las bonificaciones. Es la base de cálculo del límite conjunto de las deducciones por incentivos —el 25 % o el 50 %— y una de las casillas que más errores concentra en el modelo 200.
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Aviso. Este contenido es informativo y refleja la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, su Reglamento y el criterio administrativo vigentes en la fecha de su última revisión. Los tipos de gravamen, límites, umbrales, porcentajes de deducción e incentivos se modifican con frecuencia —y varios están en aplicación gradual a lo largo de distintos ejercicios—, por lo que conviene verificar siempre la redacción aplicable al período impositivo que se declara. Este sitio no está vinculado a la Agencia Estatal de Administración Tributaria ni sustituye al asesoramiento profesional sobre un caso concreto. Para una respuesta sobre su sociedad, escríbanos a Contacto@LRB.es.
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