Cuándo se aplica

Los incentivos del capítulo XI se aplican cuando el importe neto de la cifra de negocios habido en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a diez millones de euros.

• Si el período anterior tuvo una duración inferior al año, o la actividad se desarrolló durante una parte del mismo, el importe se eleva al año.
• En el primer período impositivo de la actividad, se atiende a la cifra de negocios de ese mismo período.
• Cuando la entidad forma parte de un grupo del artículo 42 del Código de Comercio, el importe se refiere al conjunto de entidades del grupo, con independencia de la residencia y de la obligación de consolidar. La misma regla se aplica cuando una persona física, sola o junto con su cónyuge o parientes hasta el segundo grado, controla varias entidades.

La prórroga de tres ejercicios

Los incentivos siguen aplicándose en los tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel en que se alcance el umbral de diez millones, siempre que la entidad haya cumplido las condiciones en ese período y en los dos anteriores. La misma regla opera cuando el umbral se supera como consecuencia de una operación de reestructuración acogida al régimen de neutralidad fiscal, si todas las entidades intervinientes cumplían las condiciones.

Es una prórroga muy útil en empresas en crecimiento, pero exige llevar la cuenta de los ejercicios: pasados los tres, el régimen decae aunque la cifra vuelva a bajar.

Los cuatro incentivos

1. Libertad de amortización con creación de empleo

   Los elementos nuevos del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias pueden amortizarse libremente hasta un importe vinculado al incremento de la plantilla media, con obligación de mantener ese incremento durante veinticuatro meses. Véase libertad de amortización.

2. Amortización acelerada

   Los elementos nuevos del inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible pueden amortizarse en función del coeficiente de tablas multiplicado por dos. Sin requisitos de empleo ni límite cuantitativo.

3. Deterioro global de créditos por insolvencias

   Es deducible una pérdida por deterioro de los créditos para la cobertura del riesgo de insolvencias hasta el límite de un porcentaje sobre los deudores existentes a la conclusión del período, sin necesidad de acreditar individualmente cada circunstancia. No incluye los créditos que ya hayan sido objeto de deterioro individual ni los excluidos por el artículo 13.

4. Reserva de nivelación

   Minoración de hasta el 10 % de la base imponible, con el límite de un millón de euros, para anticipar la compensación de bases negativas futuras. Véase reserva de nivelación.

El tipo de gravamen

Además de los incentivos anteriores, las entidades de reducida dimensión que no sean microempresas tributan a un tipo reducido respecto del general, en aplicación gradual conforme al calendario legal. Las que tengan una cifra de negocios inferior a un millón de euros aplican la escala de microempresas, más favorable.

Compatibilidad

El régimen es compatible con la reserva de capitalización, con las deducciones por incentivos y con la práctica totalidad de los demás regímenes, salvo los expresamente incompatibles. La combinación de amortización acelerada, reserva de capitalización y reserva de nivelación es, para una pyme rentable, la vía de reducción de base más eficiente del impuesto.