Los cinco modelos del impuesto

El plazo, explicado sin ambigüedades

La declaración se presenta en los veinticinco días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Para una sociedad con ejercicio natural cerrado el 31 de diciembre, eso significa del 1 al 25 de julio del año siguiente. La regla es la misma para cualquier fecha de cierre: una sociedad que cierra el 30 de junio declara hasta el 25 de enero.

La declaración se presenta obligatoriamente por vía telemática y no depende de que las cuentas anuales estén aprobadas. Si al llegar el plazo la junta todavía no ha aprobado las cuentas, se declara con las que se prevé que serán aprobadas, y si finalmente difieren se presenta una declaración complementaria en el plazo que fija la norma.

Los pagos a cuenta

A lo largo del año la sociedad anticipa impuesto por dos vías: las retenciones que le practican terceros sobre determinadas rentas —arrendamientos, dividendos, intereses— y los pagos fraccionados que ingresa ella misma en abril, octubre y diciembre.

Los pagos fraccionados admiten dos modalidades con efectos muy distintos sobre la tesorería: la del artículo 40.2, que se calcula sobre la cuota del último ejercicio declarado, y la del artículo 40.3, que se calcula sobre la base imponible del propio período corrido. La segunda es obligatoria para las entidades de mayor cifra de negocios y opcional —mediante declaración censal en el mes de febrero— para las demás.

El impuesto en la contabilidad

El gasto por Impuesto sobre Sociedades tiene dos componentes: el impuesto corriente, que es la cuota del ejercicio, y el impuesto diferido, que recoge el efecto de las diferencias temporarias, de las bases imponibles negativas y de las deducciones pendientes. Su registro está en la norma de registro y valoración 13 del Plan General de Contabilidad y se explica en contabilización del impuesto.

Corregir una declaración presentada

El procedimiento depende del sentido del error:

• Si resulta más a ingresar o menos a devolver, se presenta una declaración complementaria. Si se hace antes de un requerimiento, se aplica el régimen de recargos por declaración extemporánea y no hay sanción.
• Si resulta menos a ingresar o más a devolver, no cabe complementaria: hay que instar una solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos, dentro del plazo de prescripción.

Ambas vías, con sus plazos y consecuencias, están en complementaria y rectificación.

Situaciones que cambian la mecánica

• Sociedad inactiva. Sigue obligada a declarar, a llevar contabilidad y a depositar cuentas. Dejar de hacerlo lleva a la baja provisional en el índice de entidades y al cierre registral.
• Disolución y liquidación. El período impositivo concluye con la extinción, y la adjudicación de bienes a los socios se valora a mercado, con tributación en la sociedad y en el socio.
• Ejercicio partido. Determinados cambios de residencia, de forma jurídica o de régimen obligan a cerrar el período antes de tiempo y presentar una declaración adicional.