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Sociedades no residentes y establecimientos permanentes en España
Una sociedad extranjera que opera en España puede acabar tributando aquí casi como una española. La clave es si su actividad constituye un establecimiento permanente: en ese caso el IRNR se remite a la normativa del Impuesto sobre Sociedades, se presenta el mismo modelo 200 y se aplican las mismas reglas de base y de tipo.
Cuándo hay establecimiento permanente
Se entiende que una entidad opera mediante establecimiento permanente cuando disponga en España, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su actividad, o actúe aquí por medio de un agente autorizado para contratar en su nombre y por cuenta del contribuyente, ejerciendo con habitualidad dichos poderes.
La normativa interna enumera supuestos: sedes de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, almacenes, tiendas, minas, canteras, y las obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de seis meses.
Cuando existe convenio de doble imposición, su definición de establecimiento permanente prevalece sobre la norma interna. Los convenios suelen elevar el umbral de las obras a doce meses y excluir expresamente las actividades de carácter auxiliar o preparatorio.
Cómo tributa el establecimiento permanente
- Por la totalidad de la renta que le sea imputable, cualquiera que sea el lugar de su obtención.
- La base imponible se determina conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades, con las especialidades del IRNR.
- Se presenta el modelo 200, en el mismo plazo y forma que las sociedades residentes.
- Está sujeto a pagos fraccionados en los mismos términos.
- Puede compensar bases imponibles negativas y aplicar deducciones conforme a las reglas generales.
Las especialidades que hay que vigilar
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Gastos de dirección y generales de la casa central
Son deducibles si se acreditan en la memoria, se imputan de forma continuada y racional, y existe un criterio de reparto justificado. Es el ajuste que más se discute en estos expedientes.
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Pagos a la casa central
No son deducibles los pagos que el establecimiento permanente efectúe a la casa central en concepto de cánones, intereses o comisiones por servicios de asistencia técnica, salvo los supuestos expresamente admitidos, señaladamente en entidades financieras.
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Operaciones con la casa central y con el grupo
Se valoran conforme a las reglas de operaciones vinculadas, con obligación de documentación.
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Gravamen complementario
Sobre las rentas transferidas al extranjero por establecimientos permanentes de entidades no residentes, cuando procede conforme a la normativa y al convenio aplicable.
Rentas sin establecimiento permanente
Cuando la sociedad extranjera obtiene rentas en España sin establecimiento permanente, tributa operación por operación, sin compensación entre ellas, mediante retención en la fuente o autoliquidación con el modelo correspondiente del IRNR. Los tipos y las exenciones dependen del tipo de renta y del convenio aplicable.
Es una fiscalidad completamente distinta: no hay base imponible global, no hay compensación de pérdidas y no hay deducciones por incentivos.
El riesgo inverso: la residencia en España
Una sociedad constituida fuera pero dirigida efectivamente desde España es residente aquí, y tributa por su renta mundial. La consecuencia práctica es mucho más severa que la de tener un establecimiento permanente: obliga a haber presentado declaraciones que nunca se presentaron y abre la discusión sobre simulación. Véase residencia fiscal y domicilio fiscal.
No residentes y establecimientos permanentes
¿Una oficina de representación crea establecimiento permanente?
Depende de lo que haga. Si se limita a actividades auxiliares o preparatorias —recopilar información, publicidad, almacenamiento— los convenios suelen excluirla expresamente. Si negocia o cierra contratos, o realiza parte del núcleo de la actividad, sí lo constituye.
¿Qué modelo presenta un establecimiento permanente?
El modelo 200, en el mismo plazo y forma que una sociedad residente, aunque se trate de un contribuyente del IRNR. La normativa del IRNR se remite a la del Impuesto sobre Sociedades para la determinación de la base y para la gestión del tributo.
¿Puede deducir gastos de la matriz extranjera?
Puede deducir la parte razonable de los gastos de dirección y generales de administración de la casa central, siempre que se reflejen en los estados contables del establecimiento, se imputen de forma continuada y racional y exista un criterio de reparto justificado. Los cánones e intereses pagados a la casa central, en cambio, no son deducibles con carácter general.
¿Es mejor operar con sucursal o con filial?
La filial es una sociedad española independiente, con responsabilidad limitada y acceso a la exención del artículo 21 en la repatriación de beneficios. La sucursal es más ágil de constituir, pero no aísla responsabilidad y su repatriación puede soportar gravamen complementario. La decisión depende del volumen, del sector y del convenio aplicable.
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Aviso. Este contenido es informativo y refleja la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, su Reglamento y el criterio administrativo vigentes en la fecha de su última revisión. Los tipos de gravamen, límites, umbrales, porcentajes de deducción e incentivos se modifican con frecuencia —y varios están en aplicación gradual a lo largo de distintos ejercicios—, por lo que conviene verificar siempre la redacción aplicable al período impositivo que se declara. Este sitio no está vinculado a la Agencia Estatal de Administración Tributaria ni sustituye al asesoramiento profesional sobre un caso concreto. Para una respuesta sobre su sociedad, escríbanos a Contacto@LRB.es.
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