El problema de fondo

En una sociedad profesional, el ingreso procede del trabajo personal de los socios. Si la sociedad retribuye poco a sus socios y acumula beneficio, la renta tributa al tipo del Impuesto sobre Sociedades en lugar de a la escala del IRPF. Esa diferencia de tipos es lo que la Administración vigila, y lo hace por dos vías:

• Valoración: los servicios del socio son una operación vinculada y deben retribuirse a valor de mercado. Si están infravalorados, se ajusta.
• Calificación: si la sociedad carece de medios y no aporta valor distinto del trabajo del socio, puede sostenerse que la interposición es artificiosa, con las consecuencias de la simulación.

El puerto seguro del artículo 18.6

La ley establece una regla específica: se entenderá que el valor convenido coincide con el valor de mercado en las operaciones entre una sociedad y sus socios profesionales cuando se cumplan, entre otros, los siguientes requisitos:

1. Naturaleza de la entidad

   Que más del 75 % de los ingresos del ejercicio procedan del ejercicio de actividades profesionales, y que la entidad cuente con los medios materiales y humanos adecuados para el desarrollo de la actividad.

2. El 75 % del resultado

   Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios profesionales por la prestación de servicios a la entidad no sea inferior al 75 % del resultado previo a la deducción de dichas retribuciones.

3. Retribución individual

   Que la cuantía de las retribuciones de cada socio profesional se determine en función de su contribución efectiva a la actividad, y no sea inferior al importe que resulte de aplicar los multiplicadores previstos en la norma sobre el salario medio de los empleados que realicen funciones análogas o, en su defecto, sobre la referencia legal aplicable.

Qué pasa si no se cumple

No es automáticamente sancionable: significa simplemente que hay que acreditar el valor de mercado por los métodos generales del artículo 18.4, con su análisis de comparabilidad y su documentación. Muchas sociedades profesionales operan legítimamente fuera del puerto seguro, con una política de retribución documentada.

Lo que sí es un problema es no cumplir el puerto seguro y no tener documentación alguna: ahí concurren el ajuste de valoración y la sanción específica del artículo 18.13.

Los medios de la sociedad

Es el elemento que separa una estructura sólida de una discutible. Cuanto más aporta la sociedad al servicio, menos discutible es su interposición:

Otros puntos habituales

• Retribución del socio administrador: además de la valoración, exige cobertura estatutaria y acuerdo de junta.
• Gastos con componente personal: vehículo, viajes, formación, colegiación. Requieren prueba de afectación.
• Modelo 232: las retribuciones a socios profesionales entran en el ámbito de la declaración informativa cuando se superan los umbrales.
• Sociedades de estructura: interponer una segunda sociedad entre el profesional y la sociedad operativa multiplica el escrutinio y rara vez aporta valor.